2.5 Abgrenzungsprinzip (Periodenabgrenzung)

Ein weiterer Grundsatz ordnungsgemäßer Bilanzierung ist die zeitliche Abgrenzung von Aufwendungen und Erträgen. Dieser verlangt, dass wirtschaftlich dem betrachteten Geschäftsjahr zuzuordnende Erträge und Aufwendungen auch dann im Jahresabschluss berücksichtigt werden müssen, wenn die zugehörige Zahlung schon früher oder erst später erfolgt. Maßgeblich ist also nicht der Zahlungszeitpunkt, sondern der Zeitraum, dem der wirtschaftliche Nutzen oder Aufwand tatsächlich zuzurechnen ist.

Das bedeutet zum Beispiel: Wenn ein Unternehmen am 1. Dezember 2024 eine Versicherung für das gesamte folgende Jahr bezahlt, dann darf im Jahresabschluss 2024 nur jener Anteil als Aufwand verbucht werden, der tatsächlich in dieses Jahr fällt – also nur ein Zwölftel. Der Rest wird für das Folgejahr abgegrenzt. Umgekehrt gilt: Wenn das Unternehmen Einnahmen im Voraus erhält, wie etwa Mietzahlungen für das nächste Jahr, darf nur jener Teil als Ertrag gebucht werden, der dem aktuellen Geschäftsjahr zuzurechnen ist. Der übrige Betrag wird als passiver Rechnungsabgrenzungsposten geführt.

Die Periodenabgrenzung sorgt also dafür, dass der wirtschaftliche Erfolg eines Geschäftsjahres korrekt dargestellt wird. Auf diese Weise werden Aufwand und Ertrag sachlich einander zugeordnet – unabhängig vom Zeitpunkt der Zahlung. Das Prinzip ist eng mit dem Grundsatz der Vollständigkeit verknüpft und wird zwar nicht explizit im UGB genannt, ergibt sich aber aus § 201 Abs. 2 Z 5 UGB.

Beispiel: Die uLearn AG bezahlt am 5. Oktober X2 eine Kfz-Versicherung für den betrieblich genutzten Fuhrpark in Höhe von EUR 2.400. Der Versicherungszeitraum erstreckt sich von November X2 bis Oktober X3. Die Zahlung wird am 05.10.X2 wie folgt verbucht:
(7) Versicherungsaufwand / (2) Bank EUR 2.400.

Da die Versicherung über den Bilanzstichtag hinausreicht, betrifft nur der Aufwand für November und Dezember X2 das aktuelle Geschäftsjahr. Der restliche Betrag ist im Jahresabschluss zum 31.12.X2 als aktiver Rechnungsabgrenzungsposten zu erfassen, um eine zeitlich korrekte Aufwandserfassung zu gewährleisten.

Lösung:

Versicherungs-AW X3: 2.400/ 12 × 10 = 2.000

Vorauszahlung (eigene):

2 ARA 2.000 an 7 Versicherungs-AW 2.000

X3:

7 Versicherungs-AW 2.000 an 2 ARA 2.000